概念5：财产清查的方法与处理

财产清查的方法与处理：

财产清查是企业保证会计信息真实可靠、保护财产安全完整的重要内部控制环节。以下是关于财产清查的方法与处理的详细说明：

一、 财产清查的概念与意义

概念：财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款、往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金、往来款项的实存数，并与账面结存数进行核对，以查明账实是否相符的一种专门会计方法。

意义：

1. 确保会计信息真实可靠：做到账实相符，保证财务报表质量。

2. 保护财产物资安全完整：揭露贪污、盗窃、毁损等行为，加强管理责任。

3. 挖掘财产潜力，提高资金使用效率：发现呆滞、积压物资，促进资源合理利用。

4. 健全内部控制制度：检查管理制度执行情况，完善相关手续和流程。

5. 确保结算纪律执行：及时清理债权债务，维护正常的市场信用关系。

二、 财产清查的方法

根据清查对象的不同，主要采用以下方法：

1. 按清查范围分类

· 全面清查：对企业所有财产进行全面、彻底的盘点和核对。

· 适用情况：年终决算前；企业改制、合并、撤销；主要负责人离任；清产核资等。

· 局部清查：根据需要对部分财产进行的清查。

· 特点：针对性强、时间短、工作量小。

· 常见对象：

· 现金：出纳员每日终了清点；会计主管人员不定期抽查。

· 银行存款：每月至少与银行对账单核对一次。

· 存货：对流动性大的材料、产成品等轮流盘点或重点抽查。

· 债权债务：每年至少核对一至两次。

2. 按清查时间分类

· 定期清查：按预先计划安排的时间进行。如年末、季末、月末的盘点。

· 不定期清查：根据需要临时进行的清查。

· 适用情况：更换财产保管人或现金出纳；发生自然灾害或意外损失；上级或监督部门进行检查；临时性清产核资。

3. 按清查执行系统分类

· 内部清查：由本单位内部人员组织进行。

· 外部清查：由上级主管部门、审计机关、司法机关等外部单位进行。

4. 具体技术方法

· 实地盘点法：对实物资产（存货、固定资产等）通过逐一清点、过磅、测量等方式确定实存数量。适用范围广，结果准确可靠。

· 技术推算法：对量大、笨重、不便清点的物资（如煤、沙石），通过测量体积、长度等技术方法推算数量。

· 核对法（账单核对法）：

· 银行存款：将本单位“银行存款日记账”与银行出具的“对账单”逐笔核对，编制“银行存款余额调节表”。

· 往来款项：通过与对方单位寄送“往来款项对账单”进行询证核对。

三、 财产清查结果的处理

清查结果处理是财产清查的关键环节，目的是调整账目、查明原因、分清责任、改进管理。

处理步骤：

第一步：分析账实差异原因，明确经济责任

· 自然因素：正常损耗、升溢（如吸潮、挥发）。

· 管理不善：计量错误、登记错误、保管不当。

· 人为失职：工作人员疏忽。

· 不法行为：贪污、盗窃、营私舞弊。

· 不可抗力：自然灾害。

第二步：调整账簿记录，保证账实相符

· 在查明原因前，根据“实存账存对比表”（又称“盘点盈亏报告表”）先调整账面数，使其与实存数一致。

· 通过设置“待处理财产损溢”账户进行过渡核算。

· 盘亏/毁损时：借记“待处理财产损溢”，贷记相关资产账户（如库存商品、固定资产等）。

· 盘盈时：借记相关资产账户，贷记“待处理财产损溢”。

第三步：报请审批，进行账务处理

· 将清查结果及处理建议报请企业领导或上级部门审批。

· 根据审批意见，结转“待处理财产损溢”账户，进行最终账务处理。

具体账务处理（以企业会计准则为例）：

1. 存货清查结果处理

· 盘盈：

· 审批前：借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损溢

· 审批后：借：待处理财产损溢 贷：管理费用（冲减当期费用）

· 盘亏或毁损：

· 审批前：借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品

· 审批后：

· 正常损耗或管理不善：借：管理费用

· 应由责任人赔偿或保险公司理赔：借：其他应收款

· 自然灾害等非常损失：借：营业外支出

· 贷：待处理财产损溢

· 涉及增值税的，还需作进项税额转出（非自然灾害原因）。

2. 固定资产清查结果处理

· 盘盈：作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户计入。

· 盘亏：

· 审批前：借：待处理财产损溢（按账面价值）、累计折旧、固定资产减值准备，贷：固定资产（原值）。

· 审批后：借：营业外支出，贷：待处理财产损溢。

3. 现金清查结果处理

· 盘盈（长款）：

· 应支付给有关人员：贷：其他应付款

· 无法查明原因：贷：营业外收入

· 盘亏（短款）：

· 应由责任人赔偿：借：其他应收款

· 无法查明原因：借：管理费用

4. 往来款项清查结果处理

· 对于无法收回的应收账款（坏账），按规定计提坏账准备或确认坏账损失。

· 对于无法支付的应付账款，经批准后转入“营业外收入”。

第四步：总结经验，健全管理制度

· 针对清查暴露出的问题，提出改进措施。

· 完善财产物资的收发、保管、领用、盘点等内部控制制度。

· 加强员工培训，明确岗位责任。

四、 关键点总结

项目——要点

核心目的——账实相符，保证会计信息质量，保护财产安全。

关键方法——实地盘点（实物）、账单核对（银行存款与往来款）。

核心账户——“待处理财产损溢”（资产类过渡账户，期末经批准后无余额）。

处理程序——查明原因 → 调整账簿（审批前）→ 报批处理（审批后）→ 改进管理。

结果影响——盘盈通常减少费用或增加收入；盘亏通常增加费用或损失（责任人赔偿除外）。

财产清查是一项系统性工作，需要财务、仓储、使用等部门共同参与。规范、及时的财产清查与处理，是企业加强资产管理、防范风险、实现健康发展的重要保障。